הצגת רכיב מימון משמעותי בדוח על הרווח או ההפסד

בהתאם להוראות התקן, ישות תציג את השפעות המימון (הכנסות ריבית או הוצאות ריבית) בנפרד מהכנסות מחוזים עם לקוחות בדוח על הרווח הכולל. הכנסות ריבית או הוצאות ריבית מוכרות רק במידה שבה נכס בגין חוזה (או חייבים) או התחייבות בגין חוזה מוכרים בטיפול החשבונאי בחוזה עם לקוח.

למעשה, פרט לדרישה להצגת רכיב המימון בנפרד מחוזים עם לקוחות, אין התייחסות בתקן לשאלת אופן ההצגה בדוח. עם זאת, בבסיס למסקנות של התקן קיימת התייחסות לתאגידים שפעילותם הרגילה כוללת עסקאות אשראי (לדוגמא: בנקים), כאשר במקרים אלו מובן, כי יהיה זה סביר להציג את רכיב המימון המשמעותי בעסקאות במסגרת הכנסות התאגיד, כלומר, כחלק מהרווח הגולמי.

 

לעמדת סגל הרשות, למעט במקרים חריגים אלו (מוסדות פיננסיים), הצגת רכיב המימון המשמעותי כחלק מההכנסות בדוח, קרי, מעל שורת הרווח הגולמי, אינה הצגה נאותה. עמדה זו נשענת הן על האמור לעיל בבסיס למסקנות של התקן, אשר משם עולה כי הוחלט להחריג דווקא תאגידים שפעילותם העיקרית היא פיננסית, והן על תפיסה כלכלית לפיה על הרווחיות הגולמית לשקף את הפגיעה הכלכלית ברווחיות של התאגיד אשר משתקפת בהנחה הגלומה בדחיית מועדי התשלום ובשל השפעות ערך הזמן של הכסף. לפיכך, לעמדת הסגל יזמי נדל"ן ותאגידים אחרים המעניקים רכיב מימון משמעותי כחלק אינטגרלי של פעילותם (כמתואר בפסקאות הרקע) אינם רשאים להציג רכיב זה כחלק מהרווח הגולמי. עם זאת, סגל הרשות לא יתערב במקרים בהם רכיב זה יוצג במסגרת הסעיפים התפעוליים בדוח, קרי, מעל שורת הרווח התפעולי.

כמו כן, לעמדת סגל הרשות, במקרים בהם תאגיד יבחר להציג את רכיב המימון המשמעותי מעל שורת הרווח התפעולי כמתואר לעיל, יש להציג גם את המצב ההפוך כחלק מהרווח התפעולי. קרי, במקרה בו התאגיד מקבל מקדמות מלקוחות בקצב מהיר יותר משיעור ההשלמה של מחויבויות הביצוע, יהיה על התאגיד להציג גם את הוצאות המימון בגין רכיב המימון המשמעותי שהתקבל מהלקוח בשורת הרווח התפעולי באם נבחרה גישה כזו ביחס למצב ההפוך. זאת לרבות הוצאות המימון שיוכרו במקרים שבהם התאגיד מממן את הריבית המשולמת לצד ג' על המקדמה מהלקוח.