כיצד להיערך לשינוי שיעור המע"מ החל מיום 1.9.2012

החל מיום 1/9/2012 צפוי שיעור המע"מ לעלות מ- 16% ל-17% ובמאמר זה נסביר על שיעור המע"מ שיחול בהתייחס לסוגים שונים של עסקאות. כאמור, החל מיום 1/9/2012 כל עסקה תחויב במע"מ בשיעור 17% במידה ומועד החיוב במס בגינה הינו לאחר 1/9/2012.
מה זה "מועד החיוב במס" ?

1.מכירת טובין:מועד החיוב במס במכר טובין הוא במועד מסירת הטובין לקונה, כלומר מועד ביצוע האספקה, לפיכך:
1) לגבי טובין שנמסרו לקונה לפני ה-1/9/2012 תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 16%.
2) לגבי טובין שנמסרו ביום 1/9/2012 ואילך תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 17%, גם אם התמורה לעסקה שולמה במלואה או בחלקה לפני המועד הנ"ל.
3) כאשר לקוח הזמין מוצר ושילם את מלוא התמורה או את חלקה לפני שהמוצר נמסר לו, ואותו המוצר יסופק לאחר ה-1/9/2012, יחול על מלוא מחיר העסקה מע"מ בשיעור של 17%, זאת גם אם הוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק. במקרה כזה, על העוסק להוציא חשבונית משלימה.

2. החיוב במס ושיעור המס בעסקאות מקרקעיןהמועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה של המקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין (טאבו) על שמו של הקונה, או מועד תשלום התמורה, לפי המוקדם שביניהם. לפיכך:
1) לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה עד ל-1/9/2012, יחויב כל תשלום שיבוצע עד ה-1/9/2012 במס בשיעור 16%. כל תשלום שיבוצע החל מיום 1/9/2012 ואילך יחויב במס בשיעור 17%.
2) מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה לפני ה-1/9/2012 יחויבו במס בשיעור 16% על מלוא מחיר העסקה גם אם טרם שולמה מלוא התמורה עבור העסקה.

3.החיוב במס ושיעור המס במתן שירותים אשר אינם חייבים במס על בסיס מזומןהחיוב במע"מ יקבע לפי מועד מתן השירות בפועל:
1) שירות שניתן לפני 1/9/2012 יחויב במע"מ בשיעור של 16%, גם אם התמורה לשירות תשולם לאחר 1/9/2012.
2) שירות שניתן ביום 1/9/2012 ואילך יחויב במע"מ בשיעור של 17%.

4. החיוב במס ושיעור המס בעסקאות שחל עליהן חיוב במס על בסיס מזומןבעסקאות שמועד החיוב במס לגביהן הוא על בסיס מזומן, שיעור המס שיחול הוא בשיעור אשר יהא בתוקף ביום התשלום. לפיכך, כל סכום שישולם מיום ה-1/9/2012 יחויב במע"מ בשיעור 17%.
מאידך, כל תשלום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לפני ה-1/9/2012 יחויב במע"מ בשיעור 16%.

5. הוצאת חשבוניתניתן להוציא חשבונית מס לפני המועד הקבוע בחוק. אך אין בכך כדי לשנות את שיעור המס אשר יחול על העסקה במועד הקבוע עפ"י החוק.
לפיכך, במקרים בהם הוצאה חשבונית לפני המועד הקבוע בחוק, ושולם מע"מ בשיעור של 16%, בעוד שמועד מסירת הטובין, מתן השירות ו/או קבלת התמורה (לפי העניין) יחול לאחר ה-1/9/2012, על המוכר להוציא חשבונית משלימה לפי שיעור 17% ולדווח על ההפרש בהתאם.
יש להדגיש כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא מועד הוצאת החשבונית.

6. הודעת זיכויהודעת זיכוי באה לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן.
אי לכך, הודעת זיכוי הבאה תוצא לפי שיעור המע"מ ששולם בחשבונית המקורית שבגינה יוצא הזיכוי. וללא קשר למועד הוצאת החשבונית.

הכותב הוא מוסא מושיק ג'ריס, רו"ח,  אין מאמר זה מהווה תחליף לקבלת יעוץ מרואה חשבון.
ניתן להפנות שאלות למייל: [email protected]

הנתונים, המידע, הדעות והתחזיות המתפרסמות באתר זה מסופקים כשרות לגולשים. אין לראות בהם המלצה או תחליף לשיקול דעתו העצמאי של הקורא, או הצעה או  או שיווק השקעות או ייעוץ השקעות ב: קרנות נאמנות, תעודות סל, קופות גמל, קרנות פנסיה, קרנות השתלמות או כל נייר ערך אחר או נדל"ן– בין באופן כללי ובין בהתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל קורא – לרכישה ו/או ביצוע השקעות ו/או פעולות או עסקאות כלשהן. במידע עלולות ליפול טעויות ועשויים לחול בו שינויי שוק ושינויים אחרים. כמו כן עלולות להתגלות סטיות בין התחזיות המובאות בסקירה זו לתוצאות בפועל. לכותב עשוי להיות עניין אישי במאמר זה, לרבות החזקה ו/או ביצוע עסקה עבור עצמו ו/או עבור אחרים בניירות ערך ו/או במוצרים פיננסיים אחרים הנזכרים במסמך זה. הכותב עשוי להימצא בניגוד עניניים. פאנדר אינה מתחייבת להודיע לקוראים בדרך כלשהי על שינויים כאמור, מראש או בדיעבד. פאנדר לא תהיה אחראית בכל צורה שהיא לנזק או הפסד שיגרמו משימוש במאמר/ראיון זה, אם יגרמו, ואינה מתחייבת כי שימוש במידע זה עשוי ליצור רווחים בידי המשתמש.