הפיקוח על הבנקים >> אימוץ כלל החשבונאות בארה"ב בנושא זכויות עובדים‎

לכבוד
התאגידים הבנקאיים וחברות כרטיסי האשראי
 
הנדון: אימוץ כללי החשבונאות בארה"ב בנושא זכויות עובדים
(הוראות הדיווח לציבור)

מבוא
1. לאור החשיבות של הטיפול החשבונאי בזכויות עובדים לעסקי התאגיד הבנקאי, הוחלט
להתאים את הטיפול החשבונאי של תאגידים בנקאיים בזכויות עובדים לכללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב.
2. לאחר התייעצות עם וועדת הקשר של לשכת רואי חשבון עם המפקח על הבנקים, עם הוועדה המייעצת לעניינים הנוגעים לעסקי בנקאות, החלטתי לתקן את הוראות הדיווח לציבור כדלקמן.
 
התיקונים להוראות הדיווח לציבור
3. הוראות הדיווח לציבור יתוקנו, כמפורט בהוראה.
 
דברי הסבר
4. התיקונים להוראות הדיווח לציבור נועדו לעדכן את דרישות ההכרה, המדידה והגילוי בנושא . הטבות לעובדים בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב1 

5. חוזר זה כולל עדכונים מסוימים בהוראות הדיווח לציבור, אך אינו כולל את כל העדכונים הנדרשים בהוראות הדיווח לציבור בעקבות אימוץ כללים אלה, לרבות עדכון הגילוי בדוח הדירקטוריון, עדכון המדידה ומתכונת הגילוי בנושא זכויות עובדים ונושאים קשורים אחרים בדוח הכספי וכן שילוב הנוסח המעודכן של כללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב. נושאים אלה, לרבות הבהרות נוספות אם ידרשו, יטופלו בנפרד.
 
 
 כללים אלה נקבעו בסעיפים הבאים בקודיפיקציה: 1
 ASC 710 – Compensation – General (1)
 ASC 712 – Compensation – Nonretirement postemployment benefits (2)
 ASC 715 – Compensation – Retirement benefits (3)
 ASC 718 – Compensation – Stock Compensation (4)
 .ASC 420 – Exit or Disposal Cost Obligations (5)
 

6. הבהרות לגבי אופן יישום כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב בנושא זכויות עובדים:
(1) בוטלה הוראת השעה בהוראות הקיימות הקובעת את שיעור ההיוון לחישוב עתודות
לכיסוי זכויות עובדים. בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב, שיעור
. תאגיד בנקאי יקבע 2 ההיוון יתבסס על תשואות שוק של אגרות חוב ממשלתיות בישראל
מדיניות ונהלים המפרטים כיצד יש לבחור את אגרות החוב הממשלתיות שעל בסיסן
יחושב שיעור ההיוון.
(2) ההנחיות והבהרות המפורטות במכתבנו מיום 27.3.2011 עודכנו ושולבו בהוראות הדיווח
לציבור במסגרת נספח י"ז. בין היתר, נכללו בנספח העדכונים הבאים:
6.2.1. הדרישות הותאמו לטיפול החשבונאי והניסוח הרלוונטי של כללי החשבונאות
המקובלים בבנקים בארה"ב.
6.2.2. ציפיות הנהלה – במקום הדרישה לכלול התחייבויות בגין ציפיות הנהלה בסך
ההתחייבויות בשל יחסי עובד ומעביד, הובהר כי יש לכלול התחייבויות בגין
מחויבות במהות. הובהר כי ככלל, מצופה שבמצבים שבהם תאגיד בנקאי צופה
כי ישולמו הטבות מעבר לתנאים החוזיים יתאימו למצבים שבהם קיימת
מחויבות במהות.
6.2.3. הובהר כי על התאגיד הבנקאי לסווג את ההטבות לעובדים לפי הקבוצות
המפורטות בכללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב, לרבות קביעת
מדיניות ונהלים ברורים המפרטים כיצד יש להבחין בין ההטבות מהסוגים
השונים.
(3) הובהר כי תאגיד בנקאי המתקשה בביצוע חישוב אקטוארי של ההתחייבות בגין הטבות
לאחר פרישה יפנה למנהל יחידת דיווח כספי בפיקוח על הבנקים לקבלת הנחיה מקדמית.
 
תחילה והוראות מעבר
יישום כללי החשבונאות המקובלים בבנקים בארה"ב בנושא זכויות עובדים
7. תאגיד בנקאי וחברת כרטיסי אשראי (להלן – תאגיד בנקאי) יישמו את התיקונים להוראות
הדיווח לציבור בהתאם לחוזר זה החל מיום 1.1.2015.
8. בעת היישום לראשונה של כללים אלה תאגיד בנקאי יתקן למפרע מספרי השוואה לתקופות
המתחילות מיום 1.1.2013 ואילך, כדי לעמוד בדרישות כללים אלה.
 
 
2 טיפול זה מתאים למצב בו לא קיים בישראל שוק בו מתקיימת סחירות גבוהה של אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה,  ולטיפול החשבונאי המקובל במצבים מסוג זה בדוחות כספיים של תאגידים שמדווחים לפי כללי החשבונאות המקובלים בארה"ב. אם בעתיד יקבע כי קיים בישראל שוק בו מתקיימת סחירות גבוהה של אגרות חוב קונצרניות באיכות גבוהה נשקול מחדש הנחייה זו.
 
גילוי לגבי ההשפעה הצפויה בגין אימוץ כללי החשבונאות בארה"ב בנושא זכויות עובדים
9. בדוחות לשנת 2013, ובדוחות הרבעוניים והשנתיים לשנת 2014, יינתן גילוי לגבי האימוץ הצפוי
של כללים אלה, תוך פירוט:
(1) עיקרי ההוראות בארה"ב בנושא זכויות עובדים.
(2) אופן הערכות התאגיד הבנקאי ליישום כללים אלה.
(3) השינויים העיקריים שצפויים לחול במדיניות החשבונאית שמיישם התאגיד הבנקאי.
(4) תיאור מילולי של ההשפעה הצפויה של יישום כללים אלה בדוחות ליום 1.1.2015 ואילך על תוצאות הפעולות, המצב הכספי, תזרימי המזומנים וכן של השפעות צפויות על תנודתיות הרווח הנקי וההון העצמי.

(5) גילוי אומדן ההשפעה הצפויה (כיוון והיקף) של יישום כללים אלה על ההון העצמי של התאגיד הבנקאי ליום 1.1.2015, וגילוי ההנחות העיקריות אשר שימשו לעריכת האומדן. על התאגיד הבנקאי לפנות זמן סביר קודם לגילוי האומדן למנהל יחידת דיווח כספי בפיקוח על הבנקים, עם פירוט האמצעים בהם נקט כדי לוודא שהאומדן מהימן. תאגיד בנקאי שאינו ערוך לתת גילוי לאומדן, ייתן לכל הפחות גילוי לאומדן ההשפעה הכמותית על ההון העצמי של חישוב ההתחייבויות בשל זכויות עובדים תוך שימוש
בשיעורי ההיוון המבוססים על תשואות שוק למועד הדיווח של אג"ח ממשלתיות בישראל.

הערות נוספות

10. שינויים בטיפול החשבונאי בפריטים קיימים בשל אימוץ כללי החשבונאות המקובלים בבנקים
בארה"ב:
תאגיד בנקאי יבדוק מהו הטיפול החשבונאי המתאים, בהתאם לכללי החשבונאות המקובלים
בבנקים בארה"ב בנושא זכויות עובדים, בכל ההסכמים הקיימים המטופלים לפי תקן זה.
במצבים שבהם תאגיד בנקאי הגיע למסקנה לפיה ראוי לשנות באופן מהותי טיפול חשבונאי
שיושם בעבר לגבי נושא מסוים, עליו לבחון האם מתקיימים התנאים המצדיקים שינוי בטיפול
החשבונאי, ואת הדרך שבה ראוי לטפל בשינוי. יש לפנות למנהל יחידת דיווח כספי בפיקוח על
הבנקים לקבלת הנחיה מקדמית במקרה של ספק, ובכל מקרה שבו הוחלט על תיקון של טעות.
11. תאגיד בנקאי המתקשה ביישום הוראה זו, יפנה למר עידו גליל, מנהל יחידת דיווח כספי, לקבלת
הנחיות ספציפיות.
 
עדכון הקובץ
12. רצ"ב בנספח טבלת עדכון קובץ הוראות הדיווח לציבור.
 
 בכבוד רב,
 
 דוד זקן
 המפקח על בנקים

 לחוזר המלא 

הנתונים, המידע, הדעות והתחזיות המתפרסמות באתר זה מסופקים כשרות לגולשים. אין לראות בהם המלצה או תחליף לשיקול דעתו העצמאי של הקורא, או הצעה או  או שיווק השקעות או ייעוץ השקעות ב: קרנות נאמנות, תעודות סל, קופות גמל, קרנות פנסיה, קרנות השתלמות או כל נייר ערך אחר או נדל"ן– בין באופן כללי וביןבהתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל קורא – לרכישה ו/או ביצוע השקעות ו/או פעולות או עסקאות כלשהן. במידע עלולות ליפול טעויות ועשויים לחול בו שינויי שוק ושינויים אחרים. כמו כן עלולות להתגלות סטיות בין התחזיות המובאות בסקירה זו לתוצאות בפועל. לכותב עשוי להיות עניין אישי במאמר זה, לרבות החזקה ו/או ביצוע עסקה עבור עצמו ו/או עבור אחרים בניירות ערך ו/או במוצרים פיננסיים אחרים הנזכרים במסמך זה. פאנדר אינה מתחייבת להודיע לקוראים בדרך כלשהי על שינויים כאמור, מראש או בדיעבד. פאנדר לא תהיה אחראית בכל צורה שהיא לנזק או הפסד שיגרמו משימוש במאמר/ראיון זה, אם יגרמו, ואינה מתחייבת כי שימוש במידע זה עשוי ליצור רווחים בידי המשתמש.