רו"ח עו"ד גיא רשטיק
24/12/2014
בישראל חיים מאות אלפי תושבים בעלי אזרחות אמריקאית. לאזרחות זו ניתן למנות יתרונות רבים, אך לאחרונה חשים רבים מבעלי אזרחות זו, כי לעתים היא מתחילה להיות להם גם לנטל. חובתם לדווח לרשות המסים האמריקאית, ה-IRS, והידוק הטבעת מצדה של ארצות-הברית בכל הנוגע לחשיפת נכסיהם של אזרחיה החיים מחוץ לגבולותיה מביאים אותם למצב בו הבירוקרטיה האמריקאית היא גם מנת חלקם, למרות שעברו שנים רבות מאז התגוררו לאחרונה בארה"ב.
למעשה, נמצאים אזרחי ארצות-הברית החיים בישראל בסיכון מיסוי כפול: מצד אחד, הסיכון להיות נישום בישראל, שהחל משנת 2003 נוקטת בשיטת מיסוי מעורבת, כלומר שיטת מיסוי פרסונאלית וטריטוריאלית בו זמנית, ומצד שני הסיכון להיות נישום בארצות-הברית, הנוקטת בשיטת מיסוי פרסונאלית וממסה על בסיס אזרחות גם אזרחים אמריקאים שאינם מתגוררים בשטחה.
עבור ישראלים בעלי אזרחות כפולה שטרם הקדישו מחשבה עמוקה להשלכות הקיימות של חשבונות לא מדווחים בבעלותם מחוץ לגבולות ארצות-הברית, נראה כי הגיעה העת לעשות כן. בעקבות הסכם שהושג לאחרונה בין משרד האוצר הישראלי למקבילו האמריקאי, תתאפשר תחלופת מידע בין הבנקים ברחבי העולם לבין ארצות-הברית, וזאת כתוצאה מהחלת הוראות ה-FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act).
הוראות אלה דורשות ממוסדות פיננסים מחוץ לארצות הברית לדווח לרשות המסים האמריקאית על הלקוחות האמריקאים שלהם, כאשר מוסד שלא ישתף פעולה עם ארה"ב, ינוכה לו מס במקור של 30% מכל הכנסה שלו או של לקוחותיו מארצות-הברית. תחלופת המידע הזו מביאה למצב בו הסיכוי שרשויות המס האמריקאיות יגיעו לחשבונות לא מדווחים עולה באופן משמעותי.
על אזרחי ארצות הברית חלה חובת דיווח על הכנסות כלל עולמיות ובנוסף, עליהם לספק מידע נוסף כולל חשבונות בנק ונכסים פיננסיים אחרים מחוץ לארצות הברית FBAR)). לצורך הגברת חשיפת חבויות המס ודיווח עליהם מצד נישומים אזרחי ארצות-הברית הגרים מחוצה לה, פתחה ארצות-הברית בשנת 2009 בפני אזרחיה את תכנית הגילוי מרצון (OVDP- Offshore Voluntary Disclosure Program) והחל מיום 1 ביולי 2014 התכנית עברה מספר שינויים, שעל כל אזרח אמריקאי בישראל להכירם.
מטרת הליך הגילוי מרצון, אשר מיושם בימים אלה בפורמט דומה גם על-ידי רשות המסים הישראלית בנוגע לאזרחי ישראל, היא שהנישום יפנה לרשויות המס מיוזמתו בהצהרה על נכסים עליהם לא דיווח בטרם יפנו הן אליו, וכך ניתנת לנישום הזדמנות לתיקון צעדיו. תכנית הגילוי מרצון מאפשרת לנישומים בעלי אזרחות אמריקאית, המחזיקים בחשבונות ונכסים זרים בלתי מדווחים, להימנע מסנקציות אזרחיות משמעותיות ולהסיר את הסיכון למאסר פלילי.
בהתאם לתכנית, על הנישום להגיש ל-IRS דו"חות מס שנתיים על חשבונות בנק ונכסים פיננסיים אחרים הקיימים מחוץ לארה"ב עבור 8 שנות המס שחלפו ושבהן לא הוגשו דו"חות, וכפועל יוצא לא שולם עליהן מס נדרש כחוק. יש להוסיף, כי בשונה מתכניות הגילוי מרצון האמריקניות ה"ישנות" של שנת 2009 ושל שנת 2011, לתכנית הגילוי מרצון האחרונה מיולי 2014 אין תאריך תפוגה. עם זאת, תנאי התכנית עשויים להשתנות בכל רגע. לדוגמה, ה-IRS רשאי בכל רגע נתון להחמיר ענישה או להגביל זכאות בתכנית לחלק מהנישומים או להחליט לסיים את תכנית הגילוי מרצון.
אזרח שייתפס לאחר שלא דיווח כנדרש לרשויות המס האמריקאיות ייחשף לסנקציות פליליות משמעותיות, וביניהן מאסר מקסימאלי של 10 שנים. הסנקציות האזרחיות גם הן חמורות וכוללות קנסות משמעותיים מאוד, שעשויים להגיע לסכום של הגבוה מבין 100,000 דולר לבין 50 אחוזים מהסכום הקיים חשבון הבנק הזר הלא מדווח. עם זאת, ראוי לציין כי העונש שייגזר על הנישום, תלוי בעובדות ובנסיבות האישיות של הנישום.
ככלל, מומלץ להסדיר את חבויות המס מול שתי רשויות המס, הן הישראלית והן האמריקאית. זאת, במטרה להקטין את החשיפה לסנקציות מצידן, ובפרט כאשר גם בישראל קיים נוהל דומה של גילוי מרצון, אשר בימים אלו ממש פורסם מ חדש על-ידי רשות המיסים.
הכותב, רו"ח עו"ד גיא רשטיק, הוא ראש תחום המסים בפירמת בייקר טילי ישראל
הנתונים, המידע, הדעות והתחזיות המתפרסמות באתר זה מסופקים כשרות לגולשים. אין לראות בהם המלצה או תחליף לשיקול דעתו העצמאי של הקורא, או הצעה או שיווק השקעות או ייעוץ השקעות ב: קרנות נאמנות, תעודות סל, קופות גמל, קרנות פנסיה, קרנות השתלמות או כל נייר ערך אחר או נדל"ן– בין באופן כללי ובין בהתחשב בנתונים ובצרכים המיוחדים של כל קורא – לרכישה ו/או ביצוע השקעות ו/או פעולות או עסקאות כלשהן. במידע עלולות ליפול טעויות ועשויים לחול בו שינויי שוק ושינויים אחרים. כמו כן עלולות להתגלות סטיות בין התחזיות המובאות בסקירה זו לתוצאות בפועל. לכותב עשוי להיות עניין אישי במאמר זה, לרבות החזקה ו/או ביצוע עסקה עבור עצמו ו/או עבור אחרים בניירות ערך ו/או במוצרים פיננסיים אחרים הנזכרים במסמך זה. הכותב עשוי להימצא בניגוד עניינים. פאנדר אינה מתחייבת להודיע לקוראים בדרך כלשהי על שינויים כאמור, מראש או בדיעבד. פאנדר לא תהיה אחראית בכל צורה שהיא לנזק או הפסד שיגרמו משימוש במאמר/ראיון זה, אם יגרמו, ואינה מתחייבת כי שימוש במידע זה עשוי ליצור רווחים בידי המשתמש.
