רשות ניירות ערך: הכרה בהכנסה מדמי הצלחה כתמורה משתנה

עוד טענה החברה כי, על אף שמסקירת הפרקטיקה עולה כי הפרקטיקה המקובלת בדוחות כספיים של תאגידים מדווחים היא הצגה בנטו, בדרך ההצגה ברוטו, כפי שנקטה החברה, קורא הדוחות מקבל מידע מלא רלוונטי וזמין יותר משיטת ההצגה בנטו ועל כן יש ליישם שיטה זו אף שהיא אינה עולה בקנה אחד עם הפרקטיקה המקובלת.

סגל הרשות לא קיבל את עמדת החברה לפיה – ניתן להציג במסגרת הדוחות על הרווח או הפסד תקבולים בגין מכירת נדל"ן להשקעה בסעיף ההכנסות, כנגד הצגת הערך בספרים של הנדל"ן בעלות מכר. לעמדת סגל הרשות, בהתאם להוראות תקני דיווח כספי בינלאומיים, בעת מכירת נדל"ן להשקעה על החברה להכיר ברווח או ההפסד נטו כהפרש בין התמורה נטו מהמימוש לבין הערך בספרים של הנכס.

סעיף 34 ל- IAS 1 קובע:

"תקן דיווח כספי בינלאומי 15 הכנסות מחוזים עם לקוחות דורש מישות למדוד הכנסות מחוזים עם לקוחות בסכום התמורה לו הישות מצפה להיות זכאית עבור העברת סחורות או שירותים שהובטחו. לדוגמה, סכום ההכנסות שהוכרו משקף הנחות מסחריות (discounts trade) ו/או הנחות כמות (rebates volume) כלשהן שהישות מעניקה. ישות נוטלת על עצמה, במהלך הפעילויות הרגילות שלה, עסקאות אחרות שאינן מפיקות הכנסות אלא נלוות לפעילויות יצור - ההכנסות העיקריות. ישות מציגה את התוצאות של עסקאות כאלה, כאשר הצגה זו משקפת את המהות של העסקה או של האירוע האחר, על ידי קיזוז בין הכנסה כלשהי לבין הוצאות קשורות שנובעות מאותה עסקה. לדוגמא:

(א) ישות מציגה רווחים והפסדים בגין מימוש של נכסים לא שוטפים, לרבות השקעות ונכסים תפעוליים, על ידי ניכוי של הערך בספרים של הנכס ושל הוצאות המכירה הקשורות מסכום התמורה בגין המימוש; וכן..."

סעיף 69 ל- IAS 40 קובע כי "רווחים או הפסדים ממימוש דל"ן להשקעה ייקבעו כהפרש בין התמורה נטו מהמימוש לבין הערך בספרים של ה כס ויוכרו ברווח או הפסד בתקופת המימוש". 

אמנם IAS 40 אינו קובע כיצד על ישות להציג את הרווח או ההפסד שנבע ממכירת נדל"ן להשקעה בדוחות על הרווח או ההפסד, אך בהעדר קביעה מפורשת אחרת, האמור ב- IAS 1 לעיל חל גם על נכסי נדל"ן להשקעה.

לעמדת סגל הרשות, סעיף 70 ל- IAS 40 אינו עוסק באופן ההצגה של הרווח או ההפסד ממכירת נדל"ן להשקעה בדוחות על הרווח והפסד, אלא הסעיף עוסק באופן חישוב סכום התמורה. על כן, לא ניתן ללמוד מהאמור בסעיף ביחס לאופן ההצגה בדוחות על הרווח או הפסד ואין לסטות מהפרקטיקה המקובלת להציג רווחים ממימוש נדל"ן להשקעה בנטו.

החברה קיבלה את עמדת סגל הרשות ותיקנה את דוחותיה הכספיים בדרך של תיקון טעות לא מהותית, אשר כללה הצגה מחדש של מספרי ההשוואה בדוחות הכספיים לרבעון השלישי של 2023 .